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根據(jù)財政部《關(guān)于疫情防控期間切實做好會計服務(wù)工作的通知》（財會〔2020〕2號）要求，為指導我省非營利組織和企事業(yè)單位做好疫情防控期間捐贈資金及物資的會計核算工作，保證會計信息真實完整，云南省財政廳根據(jù)《民間非營利組織會計制度》、企業(yè)會計準則制度和政府會計準則制度，整理匯總了相關(guān)會計核算制度，經(jīng)行業(yè)專家論證，以問答和案例的形式進行解析，供參考使用。

一、制度問答

（一）捐贈收入是什么？

答：捐贈是指一個實體自愿無償向另一實體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務(wù)的行為。捐贈收入，是指民間非營利組織或單位接受其他單位或個人捐贈所取得的收入

（二）捐贈有哪些類型？

答：捐贈按照使用是否受到限定分為：限定性捐贈和非限定性捐贈。如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則屬于限定性捐贈；如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)沒有設(shè)置時間限制或者（和）用途限制，則屬于非限定性捐贈。捐贈按照物品種類分為：資金捐贈；物資、設(shè)備、房產(chǎn)等實物資產(chǎn)捐贈；勞務(wù)捐贈等。

（三）民間非營利組織收到一批捐贈，包括資金、物品以及一些單位作出的捐贈承諾，是否都能按捐贈收入處理？

答：根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定：

1.同時滿足下列三個條件時，民間非營利組織應(yīng)確認捐贈收入：（1）與捐贈相關(guān)的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。

2.以下情形不確認捐贈收入：

（1）民間非營利組織從委托方收到款物，并按照委托人的意愿將款物轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，無權(quán)改變上述款物的用途或者變更受益人，民間非營利組織應(yīng)作為一項代收代付業(yè)務(wù)進行處理，會計核算時應(yīng)當確認一項受托代理資產(chǎn)，同時確認一項受托代理負債。

（2）捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等被稱之為捐贈承諾。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。

（3）對接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)當在會計報表附注中作相關(guān)披露。

（4）如果款物提供者提出捐贈時要求非營利組織為其提供一項服務(wù)，盡管這項服務(wù)的結(jié)果可能是無形的、不確定的或難以計量的，該項接受的款物也不能作為捐贈處理。

 

（四）民間非營利組織收到一批口罩、防護服等實物物資的捐贈，應(yīng)如何確定入賬價值？

答：受贈資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當按照以下原則確定：受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應(yīng)按實際金額入賬；受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：  

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值：（1）同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；（2）同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應(yīng)當在其能夠可靠計量的會計期間予以確認，并以公允價值計量。

（五）民間非營利組織收到一批口罩、防護服等實物物資的捐贈，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

答：1.接受捐贈時，按照應(yīng)確認的金額，借記“庫存現(xiàn)金/銀行存款”等科目，貸記“捐贈收入—限定性收入/非限定性收入”科目。

對于接受的有附加條件的捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

2.期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”。轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”時，借記“捐贈收入—限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目 ；轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)” 時，借記“捐贈收入—非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

（六）限定性凈資產(chǎn)能轉(zhuǎn)換為非限定性凈資產(chǎn)嗎？

答：可以。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)對凈資產(chǎn)進行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除的3種情況:（1）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；（2）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)或目的已經(jīng)達到；（3）資產(chǎn)提供者或國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。如果限定性凈資產(chǎn)受到了兩項或兩項以上的限制，則應(yīng)當在最后一項限制解除時，才能認為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已解除。

（七）企業(yè)對外捐贈資金、物品等，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

答：1.以庫存現(xiàn)金/銀行存款對外捐贈，按實際捐出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金/銀行存款”科目。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外捐贈的，按照貨物的賬面價值及視同銷售應(yīng)確認的增值稅銷項稅額借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存商品”等科目，同時減少存貨并確認增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

若捐贈物品符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅政策的，應(yīng)按照貨物的賬面價值及對應(yīng)的增值稅進項稅額借記“營業(yè)外支出—公益性捐贈”科目，貸記“庫存商品”等科目，同時減少存貨并進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（八）事業(yè)單位對外捐贈資金、物品等，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

答：1.以庫存現(xiàn)金/銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，財務(wù)會計借記“其他費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金/銀行存款”科目。同時，預算會計借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

2.以庫存物品等對外捐贈，按照庫存物品的賬面余額和對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用合計數(shù)，財務(wù)會計借記“資產(chǎn)處置費用”科目，按照庫存物品賬面余額貸記“庫存物品”科目，按照對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用貸記“銀行存款”等科目。同時，預算會計按實際支付的相關(guān)費用借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目

3.以固定資產(chǎn)對外捐贈，按照固定資產(chǎn)已計提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用貸記“銀行存款”等科目，按照其差額借記“資產(chǎn)處置費用”科目。同時，預算會計按照對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

二、會計核算實例

（一）捐贈方會計核算

例1：某企業(yè)于2020年2月10日向X省紅十字會捐款200,000元，專項用于新冠肺炎疫情防治工作；并向承擔疫情防治任務(wù)的Y醫(yī)院無償捐贈一批疫情防控物資，該批物資為企業(yè)于2019年采購取得，賬面成本100,000元，增值稅進項稅額13,000元。

 

例2：甲事業(yè)單位202X年2月10日對外采購一批價值120,000元的防控口罩和隔離防護服，并取得正規(guī)采購發(fā)票和明細物資清單。物資驗收后，于當日用自有資金支付。2月15日，該事業(yè)單位將其中100,000元的物資捐贈給乙醫(yī)院，用于防控疫情。捐贈時發(fā)生1,000元運輸費用，已用銀行存款支付，并取得正規(guī)發(fā)票。

 

（二）接受方會計核算

例1：某民間非營利組織202X年2月10日接受甲企業(yè)捐款200,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購置口罩和隔離防護服。2月15日接受乙企業(yè)捐贈醫(yī)用一次性口罩一批，有商場采購發(fā)票和明細物資清單，含稅金額100,000元，用于防控疫情。該民間非營利組織應(yīng)當按發(fā)票金額開具捐贈票據(jù)，并登記入賬。

 

例2：某民間非營利組織202X年1月28日收到丙企業(yè)委托轉(zhuǎn)贈給某防疫定點醫(yī)院的呼吸機一批，無采購發(fā)票，有物資清單，市場價格為600,000元。

 

例3：某公立醫(yī)院202X年2月8日接受甲企業(yè)捐款300,000元，用于本次疫情防控專門購置防疫用品，已存入銀行。2月10日接受乙企業(yè)捐贈口罩和防護服一批，用于醫(yī)護人員使用，有商場采購發(fā)票和明細物資清單，含稅金額200,000元。2月15日收到主管部門調(diào)撥的一批社會捐贈保障性物資，調(diào)撥清單注明價值60,000元。